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或有事项的解读

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  俗易懂的解析方式,详细解读了或有事项的定义、特点及分类。

  一、或有事项的概念

  或有事项是指过去交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

  理解或有事项概念应把握的要点有:

  (一)或有事项是与肯定事项相对应的一个概念,肯定事项的结果是肯定的,而或有事项的结果是不肯定或不确定的

  比如有一枚银币放在桌面上的时候,无论是正面朝上,还是背面朝上,都是一个肯定事项,因为其结果只有一种,并且是肯定的;假如把一枚银币向空中抛出去后,虽然银币落到地面的结果只有正面朝上或背面朝上两种可能,但在银币落到地面之前其结果是不能肯定的,所以在银币落到地面之前这段时间里就会形成一个或有事项。由此可见,或有事项通常是发生在某一时点之后到另一时点之前这一特定的时间段里,随着时间的推移,或有事项通常都会变成肯定事项,其不定结果通常都会变成肯定结果。

  (二)概念中的“交易”是指企业与外部发生的价值交换行为

  如甲企业以银行存款100万元购买乙企业的一批原材料。而概念中的“事项”是指企业内部发生的价值转移行为。如甲企业生产A产品领用库存原材料80万元。交易和事项虽然有所区别,但一般都不加以区分,通常等同使用。

  (三)常见的或有事项

  1.未决诉讼。一方上诉另一方,由人民法院依据事实进行判决,在上诉以后至判决之前就形成了未决诉讼的或有事项。其结果虽然只有胜诉和败诉两种,但在法院尚未做出判决之前,其未来结果是不能肯定的。

  2.未决仲裁。未决仲裁指对双方有争议的事项共同提出申请,由仲裁委员会作出裁决,在提交申请之后至作出裁决之前就形成了未决仲裁的或有事项。

  3.债务担保。债务担保指一方替另一方向债权单位(如银行)所做的债务保证,叫债务担保,在担保方签订担保协议之后至被担保方债务到期之前,就形成了有关债务担保的或有事项。

  4.产品质量保证。产品质量保证是指在一定时间内对商品质量问题所负全部责任的一种承诺。在产品售出之后至保修期到期之前就形成了关于产品质量保证的或有事项。

  5.票据贴现。票据贴现是指票据持有人由于急需要资金将未到期的商业汇票背书后送交银行,申请提前支取款项,银行受理后从票据的到期值中扣除贴现日至票据到期日之间的利息,然后将剩余款项交给贴现申请人的一种短期融资行为。如果企业申请贴现的是商业承兑汇票,在申请贴现之后至票据到期之前就会形成与票据贴现有关的或有事项。

  6.亏损合同。待执行合同,是指合同各方未履行任何合同义务,或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等,均属于待执行合同,待执行合同不属于或有事项,但是待执行合同变为亏损合同时,应当作为或有事项。亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。这里所讲的“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了退出该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。

  7.重组义务。重组是指企业制定和控制的,将明显改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。其目的是为了通过企业内部资源的调整和组合,以达到现有资产效能最大化。在制定重组计划之后至正式实施计划之前,就形成了与重组义务有关的或有事项。

  二、或有事项的特点

  (一)过去性,指或有事项是由过去的交易或事项所形成的

  如:甲企业于2008年1月5日将一批产品销售给乙企业,收到乙企业当日签发的票面金额为10 000元,期限为6个月的商业汇票一张,并于5月5日持票据向银行申请贴现,则在5月5日至7月5日之间形成甲企业的一项或有事项。由此可见,或有事项形成的直接原因是票据贴现,而甲企业之所以能将该票据贴现,是因为在1月5日与乙企业发生交易后持有了该商业汇票,因此可以肯定地讲,或有事项的形成是由于过去交易而持有了票据(因为无交易就不可能收到票据,无票据也应不可能申请贴现,不申请贴现也就不可能产生或有事项)。

  (二)不定性,指或有事项的结果具有不确定性

  如商业承兑汇票申请贴现后,在票据到期时,申请贴现企业可能会负有连带责任(付款企业不能按期付款时),也可能不负连带责任(付款企业能按期付款)。是否会负有连带责任这一结果,在票据贴现时,是无法确定的。就象一枚银币抛上去落下来时,只有两种可能,一是正面向上,另一是背面向上,但在银币抛出后至落地前,谁也不能断定其肯定正面向上,还是背面向上是一个道理。

  (三)未来性,指或有事项的结果在未来时期才会知道

  尽管在票贴现时,无法确定其在票据到期时,是否会负有连带责任,但随着时间的推移,等到票据到期时,这一不定的结果,就会得到肯定,就象银币落地时只有一种肯定结果一样。

  (四)不可控性,指影响或有事项的不确定因素是企业无法控制的

  商业承兑汇票贴现时,会产生一项或有事项,其或有事项的结果具有不定性,而影响这一结果不确定的因素,恰恰是付款企业能否按时付款这一事实,付款企业是否会按期付款这一不确定因素,对于申请贴现的企业来讲是无法控制的。

  三、或有事项的类型

  (一)或有负债

  1.概念:或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。(如图1)

  2.特点:具有不确定性。

  (1)潜在义务“是否存在”具有不定性。

  如电信公司误停小李手机一天,事后才发现小李交纳的手机费用还结余500元,电信公司给小李停机一天,会给小李带来多大的经济损失尚不可知,并且小李也没有就此事前来交涉,要求赔偿,此时电信公司已承担了一项潜在义务,如有一日小李就停机一事提出赔偿要求时,电信公司承担的潜在义务就变成了一项现时义务。

  (2)现时义务“是否流出或流出多少”具有不定性。

  一是是否流出具有不定性。如甲企业替乙企业担保后,乙企业从银行取得贷款800万元,此时甲企业已承担了一项现时义务,但承担现时义务不是很可能导致经济利益流出企业,即经济利益流出企业的可能性最多等于50%,只有在乙企业资金周转困难、经营陷入困境、无法按原定条件偿还此笔银行贷款时,甲企业才需要替乙企业偿还其贷款,才会导致经济利益流出企业。

  二是流出多少具有不定性。如M化工厂由于排污超标,已被当地居民起诉要求赔偿,该企业承认这一事实,但在此之前从未发生过类似的赔偿事情,究竟需要赔偿多少该企业确实无法做出合理估计。

  (二)或有资产

  1.概念:或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

  由于或有资产是潜在意义上的资产,所以会计核算时不予以确认,也很少披露,只有在或有资产很可能给企业带来经济利益时,才在会计报表中予以披露。但披露时一定要体现谨慎性原则的基本要求,千万不能让会计报表使用人误认为或有资产已经或肯定能实现。

  如:小李买了2元的福利彩票一张,本期一等奖为500万元,从买了福利彩票之后到正式开奖之前,小李拥有一项500万元的或有资产。如开奖日只有小李一人中得一等奖时,500万元的或有资产将变成肯定意义的资产;如开奖日小李没有中奖,则500万元的或有资产化为乌有。

  2.特点:或有资产是否存在具有不确定性

  如:小刘前几天在食品店买了一箱方便面,吃后感到身体不适,他认为是方便面质量问题所致,于是前往食品店进行交涉,并要求食品店退还其买方便面的全部款项,食品店不答应,小刘一气之下将食品店告上法庭,要求赔偿其各种损失费用500元,法院已受理,但尚未作出判决。(如图2)

  如果小刘胜诉,500元的潜在资产变为肯定资产;如果小刘败诉,500元的潜在资产消失,而且还需要承担一笔诉讼费用。所以或有资产是否存在具有较强的不确定性。

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