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新手学会计—产品销售的核算

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  收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

  收入只有存经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时,才能予以确认。收入的特点有以下几点:

  (l)收入是从日常的经营活动产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生的;

  (2)收入可能表现为企业资产的增加;

  (3)收入可能导致企业所有者权益的增加;

  (4)收入只包括本企业经济利盗的流入,而不包括为第三方或客户代收的款项。

  按照收入的性质,收入可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产(让渡资产使用权)而取得的收入。按照企业经营业务的主次,收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

  业务要点

  1.主营业务收入的核算

  主营业务收入是指企业通过主要经营活动所获取的收入,包括在销售商品、提供劳务等主营业务中获得的收入等。

  (1)主营业务收入的特点

  ①主营业务收入是企业在日常经营活动中产中的,而不是从偶然的交易或事项中产生的。

  ②主营业务收入可能表现为企业资产的增加,如使银行存款、应收账款等增加;也可能表现为企业负债的减少,如以商品或劳务为抵偿债务:或两者都有。

  ③主营业务收入能导致企业所有者权益的增加。收入能够增加企业的资产或减少负债,或二者兼而有之,因此,根据“资产一负债=所有者权益”的恒等式,企业取得收入一定能够使所有者权益增加,但是,收入扣除相关的成本费用后的净额,可能使所有者权益增加,也可能使所有者权益减少。

  企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入,通过“主营业务收入”科目核算,根据主营业务的种类进行明细核算。期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后,本科目应无余额。

  (2)主营业务收入的主要账务处理

  ①对于企业销售商品或提供劳务实现的收入,应按按实际收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目;按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”科目对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款,借记“长期应收款”科目;按应收合同或协议价款的公允价值(折现值),贷记营业务收入”科目,按其差额“末实现融资收益”科目。

  以库存商品进行非货币性资产交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)、债务重组的,应按该产成品、商品的公允价值,借记有关科目,贷记“主营业务收入”科目。

  对于本期(月)发生的销售退回或销售折让,按应冲减的营业收入,借记“主营业务收入”科目;按实际支付或应退还的金额,贷记“银行存款”、“应收账歉”等科目。

  另外,上述销售业务涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。

  ②确认建造合同收入时,按应确认的合同费用,借记“主营业务成本”科目;按应确认的合同收入,贷记“主营业务收入”科目;按其差额,借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。

  2.商品收入确认的核算

  (1)下列商品销售,通常按规定的时点确认为收入,有证据表明不满足收入确认条件的除外。

  ①销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。

  ②销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应明确认为负债。

  ③销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕前,不确认收入,待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。

  ④销售商品采用以旧换新方式的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。

  ⑤销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。

  (2)采用售后刚购方式销售商品的,收到的款项心确认为负债;同购价格大于原售价的,差额应在回购期问按期计提利息,计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。

  (3)采用售后租回方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;售价与资产账而价值之间的差额,应当采用合理的方法进行分摊,作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,并按账而价值结转成本。

  3.劳务收入确认的核算

  下列提供劳务满足收入确认条件的,应按规定确认收入。

  (1)安装费,在资产负债表日,根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入。

  (2)宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费,在资产负债表日,根据制作广告的完工进度确认收入。

  (3)为特定客户开发软件的收费,在资产负债表日,根据开发的完工进度确认收入。

  (4)包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间内,分期确认收入。

  (5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。

  (6)申请入会费和取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,

  在款项收回不存在重大不确定性时确认收入,早请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,在整个受益期内分期确认收入。

  (7)属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。

  (8)长期为客户提供最复的劳务而收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。

  应用实务

  1.销售商品收入的计量

  【例】甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元,增值税税额为34 000元,产品已经发出,款项尚未收到。该批产品成本为1 60 000元。乙公司已将该批产品验收入库。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下:

  借:应收账款 234 000

  贷:主营业务收入 200 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

  借:主营业务成本 160 000

  贷:库存商品 160 000

  2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

  (l)商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,因而不影响商品收入的计量。

  (2)与商业折扣不同,现金折扣是和销售商品收入金额确定的情况下,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的税务扣除。也就是说,如债务人愿意提前付款,则可以比合同约定的总价款“少”付一部分款项。对此,会计核算中有两种处理方法:第一按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入;第二,按合同总价款全额计量收入。我国企业会计准则采用的是第二种做法。这样,当现金折扣以后实际发生时,直接计入当期损益。

  (3)与商业折扣和现金折扣均不同,销售折让是企业由于销售商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。从时间上看,销售行为在先,购货方希望售价减让在后。而且,通常情况下,销售折让发生存销售收入已经确认之后,因此,在销售折让发生时,应直接冲减当期销售商品收入。需要注意的是,销售折让属于资产负侦表。后事项的,应按《会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。

  【例】甲公司于20 11年5月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元,增值税为l 700元,为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税和其他因素,甲公司应作如下账务处理。

  ①5月1日销售实现时,按销售总价确认收入,作会计分录如下:

  借:应收账款 11 700

  贷:主营业务收入 100 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

  ②如果乙公司在5月9日付清货款,则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元( 10 000×2%)。实际付款11 500元(11 700- 200),作会计分录如下:

  借:银行存款 11 500

  财务费用 200

  贷:应收账款 11 700

  ③如果乙公司在5月18日付清货款,则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100元(10 000×l%),实际付款11 600元(11 700 - 100).作会计分录如下:

  借:银行存款 11 600

  财务费用 100

  贷:应收账款 11 700

  ④如果乙公司在5月底才付清货款,则按全额付款,作会计分录如下:

  借:银行存款 11 700

  贷:应收账款 11 700

  【例】甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元,增值税为13 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格,要求甲公司在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入,款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。不考虑其他因素,甲公司应作如下账务处理。

  ①销售实现时,作会计分录如下:

  借:应收账款 93 600

  贷:主营业务收入 80 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600

  ②发生销售折让时,作会计分录如下:

  借:主营业务收入 4 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 680

  贷:应收账款 4 680

  ③实际收到款项时,作会计分录如下:

  借:银行存款 88 920

  贷:应收账款 88 920

  3.已确认收入的销售退回的处理

  销售退同是指企业售出的商品由于质虽、品种不符合要求等原凶而发生的退货。对于销售退回,企业应区分不同情况进行会计处理。

  【例】甲公司于201 0年12月1 8日向乙公司销售一批商品,开出增值秘专用发票上注明的销售价格为50 000元,增值税为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。乙公司在2010年12月27日支付货款0 201 1年5月25日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素,销售退回不属于资产负债表日后事项,甲公司应作如下账务处理。

  ①2010年12月18日销售实现时,按销售总价确认收入,作会计分录如下:

  借:应收账款 58 500

  贷:主营业务收入 50 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

  借:主营业务成本 26 000

  贷:库存商品 26 000

  ②在2010年1 2月27日收到货款时,按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000元(50 000 x2%),实际收款57 500元(58 500 -1 000),作会计分录如下:

  借:银行存款 57 500

  财务费用 l OOO

  贷:应收账款 58 500

  ③201 1年5月25日发生销售退回时,作会计分录如下:

  借:主营业务收入 50 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

  贷:银行存款 57 500

  财务费用 1 000

  借:库存商品 26 000

  贷:主营业务成本 26 000

  4.销售商品不符合收入确认条件的会计处理

  如果销售商品不符合收入确认条件,则不应确认收入。已经发出的商品,应当通过“发出商品”科目进行核算。

  【例】甲公司采用托收承付的方式向丙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元,增值税为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在销售该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系,甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。

  假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生,不考虑其他因素,甲公司应作如下账务处理。

  ①发出商品时,作会计分录如下:

  借:发出商品 60 000

  贷:库存商品 60 000

  借:应收账款 17 000

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

  ②得知丙公司经营情况出现好转,丙公司承诺近期付款时,作会计分录如下:

  借:应收账款 100 000

  贷:主营业务收入 1 00 000

  借:主营业务成本60 000

  贷:发出商品60 000

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