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企业会计准则中资本公积核算变化辨析(一)

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   内容变化很大,但由于新会计准则中没有具体对“资本公积”核算内容的专门说明,而是分散在其他的具体准则中,所以在企业核算中往往忽视了其核算的变化。在许多会计书中,很多有关“资本公积”核算变化的具体情况都没有说明或者没有按照新会计准则的规范去核算,所以有必要对新准则中有关“资本公积”核算的变化加以归纳整理,并在此基础上探讨其核算内容的变化对企业的影响。 

   【关键词】资本公积;核算变化;辨析;影响 

  一、《企业会计准则》与《企业会计制度》中资本公积核算内容变化的比较 


  (一)《企业会计制度》中资本公积核算的内容 

  《企业会计制度》中对资本公积核算内容没有明确说明,但从明细科目设置上可以看出核算内容,主要包括:资本(或股本)溢价;接受捐赠非现金资产准备;接受现金捐赠;股权投资准备;拨款转入;外币资本折算差额;关联交易差价;其他资本公积等。 

  为提高企业利润的可靠性,将重要活动导致的利得尽可能计入“资本公积”,防止虚高的利润误导报表使用者作出错误的判断。 

  在资本公积中区分“能够转增股本”与“不能转增股本”的资本公积。不能转增股本的资本公积主要包括:接受捐赠非现金资产准备;股权投资准备;关联交易差价。 

  (二)在《企业会计准则》中资本公积的核算内容 

  在《企业会计准则》中资本公积的核算只设置两个明细科目:资本(或股本)溢价;其他资本公积。 

  1.“资本公积——资本溢价”核算内容主要包括: 

  (1)股东投资溢价;股票发行费用(冲减资本公积)。 

  (2)同一控制下企业合并差额:借差,借记“资本公积”(不足冲减的,冲减留存收益);贷差,贷记“资本公积”。 

  (3)“拨款转入”在“资本公积——资本溢价”中过渡。 

  2.“资本公积——其他资本公积”核算内容主要包括: 

  (1)以权益结算股份支付通过“资本公积——其他资本公积”过渡。 

  (2)“权益法”下,享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额。 

  (3)关联方交易时,交易价格显失公允的差额。 

  (4)“可供出售金融资产”的公允值变动差额。 

  (5)自用房地产或存货转为“投资性房地产”日公允值大于原账面值的差额。 

  (6)其他“资本公积——资本溢价”不包括的内容。 

  (三)《企业会计准则》与《企业会计制度》中资本公积核算内容的变化 

  1.由于外币资本折算汇率不再按合同汇率,因此“外币资本折算差额”不复存在。 

  2.接受捐赠资产,无论现金与非现金,均计入当期损益,不再直接计入“资本公积”。 

  3.“股权投资准备”、“关联交易差价”并入“其他资本公积”。 

  4.“拨款转入”在“资本公积——资本溢价”中过渡,最终转为实收资本或股本。 

  5.同一控制下企业合并差额采用:借或贷:资本公积——资本溢价。 

  6.以权益结算股份支付通过“资本公积——其他资本公积”过渡。 

  7.“可供出售金融资产”持有期间公允价值变动差额计入“资本公积——其他资本公积”。 

  8.由自用房地产或存货转为“投资性房地产”时,当转换日公允值大于原账面值时,将其差额贷计入“资本公积——其他资本公积”。这是资产转换日公允值大于账面值差额计入“资本公积”的特例。  

   

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