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企业会计准则中资本公积核算变化辨析(二)

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    化举例 

  《企业会计准则》中,资本公积的核算内容中的资本溢价(股本溢价)等没有发生变化的这里不再赘述,仅对其核算发生变化的内容加以释例说明。 

  (一)将债务转为资本形成资本公积 

  将债务转为资本形成的股本溢价计入资本公积,形成的债务重组利得计入“营业外收入——债务重组利得”科目。 

  例1,康熙股份有限公司欠顺治公司货款1000 000元,与顺治公司达成协议,通过向顺治公司转让50 000股股票偿还该笔债务,股票面值为 1元,股价为15.5元。 

  应计入股本的金额为:1×50 000=50 000(元) 

  由于股价高于面值,应计算股本溢价:15.5 × 50 000-50 000=725 000(元) 


  借:应付账款1000 000 

      贷:股本50 000 

          资本公积——股本溢价725 000 

          营业外收入——债务重组利得225 000 

  (二)同一控制下控股合并涉及的资本公积核算 

  例2,康熙、顺治两家公司同属乾隆公司的子公司。康熙公司于2008年 3月 1日以货币资金 10 000 000元取得顺治公司 60%的股份。顺治公司 

  2008年3月1日的所有者权益为20 000 000元。 

  应计入长期股权投资的金额为: 

  20 000 000 ×60%=12 000 000(元) 

  借:长期股权投资12 000 000 

 

        贷:银行存款 10 000 000 

          资本公积——资本溢价 2 000 000 

  例3,康熙、顺治两家公司同属乾隆公司的子公司。康熙公司于 2008年 3月 1日通过发行 15 000 000股普通股股票取得顺治公司 60%的股份,股票每股面值为1元。顺治公司 2008年3月 1 日的所有者权益为20 000 000元。康熙公司在2008年3月 1日的资本公积为 1 800 000元,盈余公积为 1 000 000元,未分配利润为200 000元。 

  应计入长期股权投资的金额为: 

  20 000 000× 60%=12 000 000(元) 

  借:长期股权投资 12 000 000 

      资本公积 1 800 000 

      盈余公积 1 000 000 

      利润分配——未分配利润200 000 

      贷:股本 15 000 000 

  (三)以权益结算的股份支付换取服务所涉及的资本公积 

  以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,应按照确定的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“资本公积——其他资本公积” 科目。在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按计入实收资本或股本的金额,贷记“实收资本”或“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。 

  例4,康熙公司由于2007年企业效益大幅度上升,2008年3月10日股东大会通过,经相关主管部门批准,准备以增发的股票奖励企业生产员工,每人奖励普通股股票 1 000股,共计470 000股。该公司股票目前市场价格为5元/股。2008年5月10日,办理相关过户手续,将股票支付给职工。此时该企业股票的市场价格为5.5元/股。 

  2008年3月10日,会计分录为: 

  5×470 000=2 350 000(元) 

  借:生产成本 2 350 000 

      贷:资本公积——其他资本公积 2 350 000 

  2008年5月10日,会计分录为: 

  由于股票价格上涨而增加的金额为:(5.5-5)×470 000=235 000(元) 

  借:生产成本235 000 

      资本公积——其他资本公积2 350 000 

      贷:股本 470 000 

          资本公积——股本溢价 2 115 000 

 

   

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