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外贸出口企业退(免)税的账务处理

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  用发票上注明的增值税额借记“应交税费──应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额,借记“材料采购”等科目;按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。货物出口销售后,结转商品销售成本时,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目;按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照《通知》(注,指《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》,下同)规定的退税率计算的增值税额的差额,借记“主营业务成本”科目,贷记“应交税费──应交增值税(进项税额转出)”科目。

  外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时,借记“应收出口退税”科目,贷记“应交税费──应交增值税(出口退税)”科目;收到出口退税时,借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税”科目。

  自营出口应税消费品的外贸企业,应在应税消费品报关出口后申请出口退税时,借记“应收出口退税”科目,贷记“主营业务成本”科目。实际收到应税消费品退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税,做相反的会计分录。

  【例】某进出口公司2007年2月购进工艺品3000件,增值税专用发票上注明金额为57万元,出口至美国,离岸价为2.5万美元(汇率为1美元=8元人民币),工艺品退税率为13%,试计算该公司当月应退税额。

  应退增值税税额=570000×13%=74100(元)

  转出增值税额=96900(570000×17%)-74100=22800(元)

  购进货物时:

  借:材料采购                         570000

      应交税费──应交增值税(进项税额)96900

    贷:银行存款                            666900

  货物入库时:

  借:库存商品──库存出口商品  570000

    贷:材料采购                    570000

  出口报关销售时:

  借:应收账款                   200000

    贷:主营业务收入──出口销售收入  200000

  结转商品销售成本:

  借:主营业务成本  570000

    贷:库存商品       570000

  进项税额转出:

  借:主营业务成本                            22800

    贷:应交税费──应交增值税(进项税额转出)  22800

  计算出应收增值税退税款:

  借:应收出口退税                       74100

    贷:应交税费──应交增值税(出口退税)  74100

  收到增值税退税款时:

  借:银行存款               74100

    贷:应收出口退税(增值税)  74100

  【例】某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品5000箱,取得的增值税专用发票注明的价款为500万元,进项税额为85万元,货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口,售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币),申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30%,增值税退税率为13%。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。

  应退增值税税额=5000000×13%=650000(元)

  转出增值税额=850000-650000=200000(元)

  应退消费税税额=5000000×30%=1500000(元)

  购进货物时:

  借:材料采购                         5000000

      应交税费──应交增值税(进项税额)850000

    贷:银行存款                           5850000

  货物入库时:

  借:库存商品──库存出口商品 5000000

    贷:材料采购                  5000000

  出口报关销售时:

  借:应收账款                     32000000

    贷:主营业务收入──出口销售收入  32000000

  结转商品销售成本:

  借:主营业务成本  5000000

    贷:库存商品       5000000

  进项税额转出:

  借:主营业务成本                        200000

    贷:应交税费──应交增值税(进项税额转出)200000

  计算出应收增值税退税款:

  借:应收出口退税                     650000

    贷:应交税费──应交增值税(出口退税)650000

  收到增值税退税款时:

  借:银行存款              650000

    贷:应收出口退税(增值税) 650000

  计算出应收消费税退税款:

  借:应收出口退税(消费税)1500000

    贷:主营业务成本           1500000

  收到消费税退税款时:

  借:银行存款             1500000

    贷:应收出口退税(消费税)  1500000

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