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商业企业其他存货的核算(专家点拨)

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销业务,在核算过程中还应注意以下事项。

  专家点拨

  对于商业企业的周转材料、加工业务、代购代销业务,在核算过程中还应注意以下事项。

  一、出租、出借包装物核算注意事项

  出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业,其成本也可以采用五五摊销法、净值摊销法等方法计算摊销价值,在这种情况下,“周转材料”科目应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个科目,科目的期末余额,为期末库存未用周转材料的实际成本或计划成本和出租、出借以及库存已用周转材料的摊余价值。除此规定外,“周转材料”科目期末为借方余额,反映企业库存来用周转材料的实际成本或计划成本,

  二、低值易耗品核算注意事项

  低值易耗品摊销时,对于一次摊销的低值易耗品,在领用时将其全部价值摊人有关的成本费用,借记有关账户,贷记“周转材料”科目。报废时,将报废低值易耗品的残料价值作当月低值易耗品摊销额的减少,冲减有关成本费用,借记“原材料”等科目;贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。

  对于分次摊销的低值易耗品,领用时,借记“预付账款”或“长期待摊费用”科目;贷记“周转材料”科目。分次摊入有关成本费用时,借记有关科目;贷记“预付账款”或“长期待摊费用”科目。

  三、委托外单位代销商品注意事项

  企业将委托代销的商品发交受托代销单位时,应按实际成本(或进价,采用计划成本或售价核算的按计划成本或售价).借记“发出商品”科目;贷记“库存商品”科目。收到代销单位报来的代销清单时,按应收金额,借记“应收账款  ××代销单位”科目;接应确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目,按应交的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。按应支付的代销手续费等,借记“销售费用——代销手续”科目,贷记“应收账款——××代销单位”科目;同时,按代销商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目;贷记“发出商品”科目。

  采用计划成本(或售价)核算的企业,月度终了,应将售出委托代销商品的计划成本(或售价)调整为实际成本(或进价)。收到代销单位销货款项,借记“银行存款”科目;贷记“应收账款—××代销单位”科目。

  四、为外单位代销商品核算注意事项

  采取收取手续费方式代销的商品,售出受托代销商品后,按售价和应收的增值税额(采用售价核算的,按售价),借记“银行存款”、“应收账款”等科目;接增值税销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按应付委托单位的款项,贷记“应付账款——××委托代销单位”科目。同时,按接收价,借记“代销商品款”科目;按接收价(或售价).贷记“受托代销商品”科目;按接收价与售价的差额,借记“商品进销差价”科目。计算代销手续费等收入,借记“应付账款——××委托代销单位”科目;贷记“其他业务收入”科目。按支付给委托单位的代销款项,借记“应付账款一一××委托代销单位”科目;贷记“银行存款”科目。

  以买断方式代销商品的,售出受托代销商品后,按售价和应收的增值税额(采用售价核算的,按售价),借记“银行存款”、“应收账款”等科目;按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目,按增值税销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

  结转营业成本时,采用进价核算的,按接收价,借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目;贷记“受托代销商品”科目。同时,按接收价,借记“代销商品款”科目,接收到的增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,接应付委托单位的款项,贷记“应付账款——××委托代销单位”科目。

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