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长期股权投资的核算

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营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响

  第二节长期股权投资的核算

  长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

  企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为本企业的子公司。控制,是指有权决定一企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

  企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为本企业的合营企业。共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

  企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为本企业的联营企业。

  重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

  为了核算企业的长期股权投资,企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。

  “长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资,借方登记长期股权投资取得的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额,贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额,以及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额,期末借方余额,反映企业持有的长期股权投资的价值。

  一、成本法下长期股权投资的核算

  (一)长期股权投资初始投资成本的确定

  除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计人长期股权投资的初始投资成本。

  此外,企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的资本。

  (二)取得长期股权投资的核算

  取得长期股权投资时,应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资外.以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按照上述规定确定的长期股权投资成本,借记“长期股权投资”科自,贷记“银行存款”

  等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目。

  【例6-2】甲商业企业2010年1月1日从H公司购人50 000股股票,购人价为每股10元,从而拥有H公司3%的股份,甲商业企业准备长期持有该股票。每股买人价为8元,另外,企业购买该股票时发生有关税费为5 000元,款项已由银行存款支付。

  借:长期股权投资                      405 000

  贷:银行存款                          405 000

  (三)被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业接应享有的部分确认为投资收益,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。属于投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目。
  【例6-3】甲商业企业2010年2月1日从B公司购入100 000股股票作为长期投资,每股买人价为8元,款项已通过银行转付,其中每股价格中含有0.2元的已宣告但尚未分派的现金股利,另支付相关税费5 000元。

  购人股票时:

  借:长期股权投资(100 000×8 -100 000×0.2)                 785 000

       应收股利:                                               20 000

    贷:银行存款                                         805 000

  在这种情况下,取得长期股权投资时,如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应借记“应收股利”科目,不记人“长期股权投资”科目。

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响

  【例6-4】承[例6-3]如果甲商业企业于2010。年7月1日收到B公司宣告发放2009年度现金股利的通知,应分得现金股利4 000元。

  借:应收股利                            4 000

   贷:长期股权投资                      4 000

  在这种情况下,属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目,而不是确认为投资收益。

  (四)长期股权投资的核算

  处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是;企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

  【例6-5】甲商业企业将其作为长期投资持有的W公司的30 000股殷票,以每股5元的价格卖出,取得价款146 000元,款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为130 000元。

  借;银行存款                            146 000

    贷:长期股权投资                         130 000

      投资收益                                  16 000

  在这种情况下,企业处置长期股权投资,应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

  二、权益法下长期股权投资的核算

  (一)权益法核算的长期股权投资的范围

  企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时,长期股权投资应当采用权益法核算。

  (1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

  (2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

  (二)取得长期股权投资的核算

  取得长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资成本单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“银行存款”科目,按其差额,贷记“营业外收入”科目。

  【例6-6】甲商业企业2010年1月1日购人c公司6 000 000股股票,每股购人价为5元,占c公司股份的30%,甲商业企业准备长期持有该股票,购买股票时发生有关税费500 000元。以上款项均由银行存款转付。

  借:长期股权投资——成本                 30 5OO OOO

   贷:银行存款                        30 500 000

  在本例中,长期股权投资的初始投资成本30 500 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30 000 000元(100 000 000×30%),其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。但是,如果长期股权投资的始投资成本小于投资时应享有被控资单位可辨认净资产公允价值份额,应借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”科目。

  (三)取得被投资单位实现净利润或发生净亏损的核算根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额,借记“长期股权投资——损益调整”科目,贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损作相反的会计分录,本科目的账面价值减记至零为限,借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

  被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得的部分,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票般利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。

  【例6 -7】承[例6-6]2010年C公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2011年6月1日,C公司已宣告发放公司现金股利,每10股派3元,甲商业企业可分派现金股利1 500 000元。2008年6月10日,收到C公司分派的现金股利。

  确认实现的投资收益时:

  借:长期股权投资——损益调整                          3 000 000

    贷:投资收益                                          3 000 000

  得到C公司宣告发放现金股利通知时:                              

  借;应收股利                                                 1500 000                                                                                                                      贷;长期股权投资——损益调整                              

  收到发放的现金股利时:

  借:银行存款                                       1500 000

  贷:应收股利                                            1500 000

  (四)被投资单位所有者权益的其他变动的核算在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动’,科目,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响

  【例6-8】承[例6-6]、[例6-7],2010年,C公司可供出售金融资产的公允价值增加了8 000 000元。甲商业企业按照持股比例确认相应的资本公积240 000元。

  借;长期股权投资——其他权益变动

    贷:资本公积——其他资本公积

  (五)长期股权投资处置的核算

  处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:

  企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

  同时,还应结转原记人资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

  三、长期股权投资减值的金额的确定

   (一)长期股权投资减值金额的确定                                                                                                     (1)企业对于公司、合营企业及联营企业的长期股权投资。企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资有资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

  (2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值,与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计人当期损益。

  (二)长期股权投资减值的核算

  企业计提长期股权投资减值准备,应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额,借记“资产减值损失一计提的长期股权投资减值准备”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。

  长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

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