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如何确定职工股权激励所得的计税依据?

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  划,授予核心人员(如果2012年~2014年度上市公司分别达到多少业绩)可以于1年后、2年后、3年后按照4元/股的价格新增股份、行使权利。2012年度报表披露达到了激励要求。公司员工于2013年3月5日进行增资,并于3月6日会计师事务所出具验资报告,于3月13日中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理股份登记手续,并收到登记公司2013年 3月13日出具的证券变更登记证明,本次行权股份的上市可交易时间为2013年3月15日。本次行权的激励对象均为公司核心业务骨干,不涉及公司董事和高级管理人员。

  请问根据《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)规定,股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量。上市公司在代扣个人所得税时,“行权股票的每股市场价”应取哪天的收盘价格?是3月5日的收盘价、3月6日的收盘价,还是3月13日或者3月15日收盘价?

  答:《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)第一条规定,关于员工股票期权所得征税问题。

  实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得,应按《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。

  企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。

  上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”,即根据股票期权计划可以购买股票的价格,一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格,也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格:“授予日”,也称“授权日”,是指公司授予员工上述权利的日期:“行权”,也称“执行”,是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程;员工行使上述权利的当日为“行权日”,也称“购买日”。

  第二条规定,关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定。

  (二)员工行权时,其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价,下同)的差额,是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得,应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

  股权登记是指证券登记结算机构受发行公司的委托,将其所有股东持有的股权进行注册登记。股权登记是确定或变更具体股票持有人及其股权的法律行为,是保障投资者合法权益的重要环节,也是规范证券发行和证券交易过户的关键所在。

  《证券登记结算管理办法》第十七条规定,投资者通过证券账户持有证券,证券账户用于记录投资者持有证券的余额及其变动情况。

  根据上述规定,员工在证券登记管理公司办理股权登记时,说明其已正式持有公司股权,应以登记日(3月13日)的收盘价确定行权股票的每股市价。


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