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试点地区企业所得税汇算应注意的问题

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    一、收入的影响分析

    二、成本费用的影响分析

    三、税金的影响分析

    四、税负及利润的影响分析

    五、原增值税一般纳税人进项税额变化


    一、收入的影响

    1.含税收入与不含税收入

    销售额

    =不含税收入=价税合计÷(1+税率或征收率)

    如:一般纳税人收入100,税率6%,则:不含税收入=100÷(1+6%)=94.34

    又如:一般纳税人收入100,税率11%,则:不含税收入=100÷(1+11%)=90.09

    又如:简易征收纳税人收入100,征收率3%,则:不含税收入=100÷(1+3%)=97.09

    2.免税收入与不含税收入

    无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人,由于免税收入不需要计算增值税销项税额,且进项税额也不能抵扣,无法计算企业实际享受的减免税额。

    因此:销售额=全部收入。

   下列项目免征增值税:

    (1)个人转让著作权

    (2)残疾人个人提供应税服务

    (3)航空公司提供飞机播洒农药服务

    (4)试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务(同一张发票)

    (5)符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务

    (6) 从事离岸服务外包业务中提供的应税服务

    (7)台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入

    (8)台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入

    (9)美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下,在中国境内提供的船检服务

    (10)随军家属就业

    (11)军队转业干部就业

    (12)城镇退役士兵就业

    (13)失业人员就业

    3.增值税退税

    财税【2008】151号  

    财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。

    按照财税【2011】70号处理。

    下列项目实行增值税即征即退

    ①注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。

    ②安置残疾人单位实行限额即征即退增值税.50%

    ③试点一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

    ④经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

    二、成本费用影响

    1.一般计税方法

    ①可抵扣的进项税额从成本费用中分离出来,可以降低成本。如购进资产价值100,增值税17,则资产成本100,税款17抵扣。

    ②不可以抵扣的进项税额直接计入成本费用,与营改增之前处理一致。

    ③初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。

    ④企业购置税控系统专用设备和通用设备发生的费用,准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支。      

    2.简易计税方法企业

    ①不计算进项税额,与营改增之前一致。

    ②初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。

    ③企业购置税控系统专用设备和通用设备发生的费用,准予在所得税前一次性列支。

    三、税金的影响

    营业税金及附加核算为营业税、土地增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育费附加;但不包括价外税增值税。

    营改增之后,营业税金及附加金额减少,相应增加企业的应纳税所得额。

    四、税负及利润影响分析

    1.营改增试点企业一般纳税人效果计算

    ①营改增之前(交通运输业):

    举例:收入100,成本85,税金3,利润12

    ②营改增之后:

    如含税收入仍为100,不含税收入90.09(100÷1.11)销项税9.91,成本85,利润5.09

    解决办法:提价或降低成本

    ①提价:A-A÷1.11×11%-85=12,

    A=107.67

    107.67-100=7.67

    ②降低成本:90.09-A=12,A=78.09

    85-78.09=6.91

    6.91÷85×100%=8.13%??

    如成本为80,重新测算

    ①营改增之前:收入100,成本80,税金3,利润17

    ②营改增之后:含税收入100,不含税收入90.09,成本80,利润10.09

    解决办法:

    ①提价:A-A/1.11×11%-80=17,A=107.67

    ②降低成本:90.09-A=17,A=73.09

    80-73.09=6.91

    下游企业抵税计算分析:

    ①非试点地区取得运费100抵税计算:

    100×7%+93×25%=30.25

    ②试点地区取得运费100抵税计算:

    100÷ (1+11%)×11%+(100-9.91)×25%=32.43

    ③分析:

    A-[A ÷(1+11%)×11%+(A- A ÷1.11×11%)×25%]=100-30.25

    A=103.23

    改增之前(现代服务业):

    举例:收入100,成本80,税金5,利润15

    营改增之后:

    含税收入100,不含税收入94.34(100/1.06)销项税5.66,成本80,利润14.34

    ①提价:A-A/1.06×6%-80=15,A=100.70

    ②降低成本:94.34-A=15,A=79.34,

    80-79.34=0.66

    ①非试点地区取得服务费100抵税计算:

    100×25%=25

    ②试点地区取得服务费100抵税计算:

    100÷(1+6%)×6%+(100-5.66)×25%=29.245

    ③分析

    A-[A ÷(1+6%)×6%+(A- A ÷1.06×6%)×25%]=100-25

    A=106

    2.小规模纳税人

    小规模3%的征收率,无疑对税负重重的服务业纳税人来说,是一个重大利好,直接是2个点的降税。

    营改增之前:收入100,税金5,税后95

    营改增之后:含税收入100,不含税收入97.09

    97.09-95=2.09

    五、原增值税一般纳税人进项税额变化

    1. 原一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣。

    2.原一般纳税人接受试点纳税人的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%(3%)的扣除率计算进项税额,从销项税额中抵扣。

    3.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照规定应当扣缴增值税的,准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。

    上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则,进项税额不得抵扣。

    4.试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务,用于《应税服务范围注释》所列项目的,不属于《增值税条例》第十条所称的用于非增值税应税项目,其进项税额准予从销项税额中抵扣。

    5.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务,下列目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

    (1)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

    (2)接受的旅客运输服务。

    (3)与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务

    (4)与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。

    6. 试点一般纳税人若在试点之前已经属于一般纳税人,可按照现行增值税相关规定抵扣其试点前取得的销售货物、加工修理修配劳务所耗用的货物和劳务包含的进项税额,但不得抵扣该年用于纳入试点范围项目的货物和劳务所含的进项税额。

    7.试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到试点前的增值税期末留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。

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