海南国税:办税指南之行政救济

  和税务法律救济三部分内容。税务违法违章管理是税务机关对纳税人的税务违法违章行为,责令其限期改正和依法进行税务行政处罚的管理活动。税务执行是纳税人不能依法履行纳税义务时,由税务机关采取税收保全或税收强制执行措施,保障国家税款及时足额入库,是维护正常的税收秩序的一种行政手段,是行政强制的一种。税务法律救济是法律赋予纳税人等行政相对人的权利,以主张自己的要求、依法保护自己的合法权益,弄清事实、规范执法,通过法律途径解决争议的活动。

  税务违法违章管理包括:税务违法违章处理、税务行政处罚;税务执行包括:税收保全、强制执行;税务法律救济包括:税务行政复议、税务行政诉讼、税务行政赔偿。

目录

                    税务违法、违章处理
                    税务行政处罚
                    税务行政复议
                    税务行政诉讼
                    税务行政赔偿

  税务违法、违章处理

  业务内容

  税务违法违章是指纳税人在履行纳税义务的过程中,违反国家税收法律、法规、制度及相关法律、法规、制度的各种行为。税务违法、违章管理是税务机关对纳税人的税务违法、违章行为责令其限期改正和依法作出税务行政处罚,以维护税法的严肃性。

  主要类型

  (一)税务登记类

  指纳税人不办理税务登记,未按规定的期限办理税务登记、变更登记、注销登记、换证,未按规定使用税务登记证件及未按规定将全部银行账号向税务机关报告等行为。

  (二)账簿、凭证管理类

  指纳税人或扣缴义务人未按规定设置、保管有关的纳税资料或凭证,未按规定将财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查,未按规定安装、使用税控装置,或者损毁或者擅自改动税控装置等行为。

  (三)纳税申报类

  指纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按规定期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料等行为。

  (四)发票管理类

  指纳税人违反《中华人民共和国税收征收管理法》(第七十一条)《中华人民共和国发票管理办法》等规定的各种违章行为。

  (五)其他税务违法、违章行为(触犯刑律的由司法机关追缴刑事责任):

  1、偷税行为;

  2、编造虚假纳税依据的行为;

  3、不进行纳税申报,不缴或者少缴税款的行为;

  4、妨碍税务机关追缴欠税的行为;

  5、骗取国家出口退税款的行为;

  6、抗税行为;

  7、责令限期缴纳逾期仍不缴纳税款的行为;

  8、扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的行为;

  9、阻挠税务机关检查的行为;

  10、有征管法规定的违法行为而拒不接受税务机关处理的行为;

  11、未经税务机关委托擅自征收税款的行为;

  12、经营出口货物的企业的如下违法行为:

  (1)未按规定办理出口退税登记的;

  (2)未按规定使用有关出口退税账簿票证的;

  (3)拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证的;

  13、经营出口货物的企业非法提供或开具假退税凭证的;

  14、其他行为。

  处理程序

  (一) 税务机关征管各环节发现纳税人有依法责令限期改正的税务违法违章行为时,制作《责令限期改正通知书》送达纳税人,纳税人在限期内未改正的,税务机关作出行政处罚,进入处罚程序处理。

  (二) 不需责令限期改正的,税务机关直接作出行政处罚,进入处罚程序处理。

  (三) 对应依法取消有关资格和停供发票的,制作《税务处理决定书》经批准后实施。

  (四)对纳税人有逃避纳税义务嫌疑的,可采取税收保全措施,拒不缴纳的,采取强制执行措施。

  处罚标准

  (一)纳税人违反税务登记或账簿、凭证管理规定的,由税务机关责令限期改正,可以处以二千元以下的罚款,情节严重的,处以二千元以上一万元以下的罚款。其中未按规定使用税务登记证件的,处于二千元以上一万元以下的罚款;情节严重的,处一万元以上五万元以下的罚款。

  (二)扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证及有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处以二千元以下的罚款,情节严重的,处以二千元以上五千元以下的罚款。

  (三)纳税人、扣缴义务人违反纳税申报规定的,由税务机关责令限期改正,可以处以二千元以下的罚款;情节严重的,可以处以二千元以上一万元以下的罚款。

  (四)纳税人违反发票管理规定的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》进行处罚。

  (五)对经营出口货物的企业未按规定办理出口退税登记、使用有关出口退税账簿票证和拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证的违法行为,除责令限期改正外,处以一千元的罚款。

  (六)对为经营出口货物的企业非法提供或开具假退税凭证的行为,有违法所得的,没收违法所得,处以其违法所得额三倍以下不超过三万元的罚款;没有违法所得的,处以一万元以下的罚款。

  (七)纳税人违反其他规定的,依照《中华人民共和国税收征收管理法》进行处罚。

  税务行政处罚

  业务内容

  税务行政处罚是指税务机关对有违反税务行政管理法律秩序的违法行为但不构成犯罪的纳税人和其它税务当事人予以行政制裁的一种具体税务行政行为。

  税收征管各环节需要实施处罚的,都应进入税务行政处罚程序。根据对当事人所作出处罚数额的大小和案情的复杂程度,税务行政处罚的实施过程分为简易程序和一般程序。

  权利义务

  当事人对税务机关的处罚决定不服,可以依法向作出该决定机关的上级税务机关申请行政复议;对行政复议决定不服的,再向人民法院提起行政诉讼。或可以直接向人民法院提起行政诉讼。申请行政复议和提起行政诉讼,行政处罚不停止执行。

  对当事人逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的,作出处罚决定的税务机关可以采取强制执行措施,或者申请人民法院强制执行。

  对按照法律规定应责令限期改正的,应先向当事人出具并送达《责令限期改正通知书》。

  简易程序

  违法事实确凿并有法定依据,对公民(包括个人、个人合伙、个体工商户)处以五十元以下,对法人或者其它组织处以一千元以下罚款或者警告的行政处罚,可以按以下程序作出税务行政处罚。

  1、经办人向当事人出示《税务检查证》。

  2、告知当事人作出税务行政处罚决定的事实、理由和依据,并告知当事人依法享有陈述、申辩的权利。

  3、听取当事人陈述、申辩意见,制作《陈述、申辩笔录》。税务机关必须充分听取当事人的意见,对当事人提出的事实、理由、证据应当复核;当事人提出的事实、理由、证据成立的,税务机关应当采纳,不得因当事人的申辩而加重处罚。

  4、制作《税务行政处罚决定书》(简易),随同《税务文书送达回证》当场交给当事人签收。

  一般程序

  对不适用税务简易程序处理的税务违法违章案件,作出税务行政处罚决定时,按下列程序进行:

  1、对税务违法案件进行立案登记。

  2、立案登记后,对需要调查的税务违法案件,要有两名以上的税务人员进行调查、收集有关证据。

  3、税务人员进行调查时,应向当事人出示《税务检查证》。

  4、调查取证过程中应当听取当事人的意见,制作《陈述申辩笔录》。

  5、税务经办人全面查明事实,核实证据后,作出处罚建议,制作《税务违法案件调查报告》,并移送审理环节。

  6、对案件作出税务行政处罚建议时,应填发《税务行政处罚事项告知书》,告知当事人已经查明的违法事实、处罚的法律依据、种类、范围、幅度及其享有的陈述权、申辩权;同时,对公民处以二千元以上、对法人或其他组织处以一万元以上罚款的行政处罚建议,应告知当事人有要求听证的权利;

  7、作出处罚决定。

  听证程序

  对当事人要求听证且符合听证要求的,税务机关必须组织听证,未经听证的,不得作出税务行政处罚决定。

  1、听证申请

  当事人要求听证的,在收到《税务行政处罚事项告知书》后三日内以书面形式向税务机关提出,逾期视为放弃听证权利。当事人因不可抗力或者其它特殊情况耽误法定听证期限的,在障碍消除后五日内,可以申请迟长期限,如其理由充分,税务机关应当准许受理。

  2、听证申请受理

  当事人的听证要求符合规定的,由稽查部门或法规部门出具《税务行政处罚听证通知书》,并在举行听证会的七日前送达当事人,通知当事人举行听证的时间、地点、听证主持人等有关事项。

  税务机关必须在收到当事人的书面听证申请十五日内举行听证会,听证会举行时,应当作好《听证笔录》。

  当事人认为听证主持人与本案有直接利害关系的,有权申请回避。如申请回避的,应于举行听证的三日前自行提出回避申请,如申请被驳回,可以申请复核一次。

  3、举行听证

  涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外,听证应公开进行,对公开听证的案件应于听证的三日前先期公告。

  当事人可以亲自参加听证,也可委托一至二人代理,但应出具代理委托书,并注明有关事项。

  决定的执行

  1、当事人持《税务行政处罚决定书》到主管税务机关申报征收岗缴纳罚款后,税务机关应向当事人开具税票。

  2、对如下情形之一的,税务执法人员可以当场收缴罚款:

  (1)依法给予二十元以下罚款的;

  (2)不当场收缴事后难以执行的;

  (3)税务机关作出处罚后,当事人向指定银行缴纳确有困难的,并经当事人提出。

  税务行政复议

  业务内容

  税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关作出的具体行政行为不服,依法向原处理税务机关的上一级税务机关提出申诉,上一级税务机关对引起争议的具体行政行为进行审查并作出裁决的一种活动。

  税务行政复议系统包括复议申请受理、复议申请审理、复议决定。

  受理范围

  (一) 代扣代缴、代收代缴和税务机关作出的征收税款、加收滞纳金的征税行为。

  (二) 税务机关作出责令纳税人提供纳税担保行为。

  (三) 税务机关作出的税收保全、强制执行措施。

  (四) 税务机关作出的没收非法所得、罚款(含加收的罚款)、停止出口退税权等税务行政处罚行为。

  (五) 税务机关作出的取消一般纳税人资格的行为。

  (六) 税务机关作出通知出境管理机关阻止出境行为。

  (七) 税务机关不予办理和答复的行为。

  (八) 税务机关作出的其他税务具体行政行为。

  时间规定

  申请人对税务机关作出的征税不服的,应先按照规定的期限缴纳或解缴税款及滞纳金或者提供相应的纳税担保,然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起60日内向复议机关申请行政复议,对复议决定不服的,再向人民法院起诉。

  申请人对税务机关作出的其他具体行政行为不服的,可自得知税务机关作出具体行政行为之日起60日内申请行政复议,对复议决定不服的,或自得知该具体行政行为之日起3个月内直接向人民法院起诉。

  申请受理程序

  (一)复议申请提出

  申请人(纳税人及其他税务当事人)除对税务机关作出的加收罚款决定有异议的,应依法向作出处罚决定的税务机关申请复议外,不服税务机关作出其他具体行政行为的,应以书面或口头形式向该机关的上级税务机关提出复议申请。

  (二)复议申请审查

  复议机关收到行政复议申请后,应当在五日内进行审查。 对于符合条件的复议申请,复议机关收到之日起即为受理,并制发《受理复议通知书》书面通知申请人;对符合规定但不属于本机关受理的复议申请,制发《向有管辖权的复议机关申请复议告知书》告知申请人向有关机关提出申请;对不符合规定的,制发《不予受理复议裁决书》书面告知申请人。

  (三)复议申请审理

  1.行政复议原则上采用书面审查的办法,但申请人提出要求或者法制工作机构认为有必要性,应当听取申请人、被申请人和第三人意见,并可以向有关组织和人员调查了解情况;

  2.复议机关应当自受理复议申请之日起7日内,制发《要求被申请人提供答复通知书》,并将复议申请书副本或复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或申请笔录复印件之日起十日内,制作《行政复议答辩书》提出书面答复,并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料;

  3.行政复议决定作出前,申请人要求撤回行政复议申请的,经说明理由,可以撤回,制作《准予撤回行政复议申请通知书》,行政复议终止;

  4.对复议机关决定不予受理或受理后超过复议期限不作答复的,申请人可以自收到不予受理决定书之日起或行政复议期限期满之日起十五日内,依法向人民法院提起行政诉讼。

  (四)复议决定

  1.复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂,不能在规定期限内作出行政复议决定的,经复议机关负责人批准,可以适当延长,并告知申请人和被申请人;但是延长期限最多不超过30日;

  2.申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求,复议机关对符合国家赔偿有关规定应当给予赔偿的,在决定撤消、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时,应当同时决定被申请人依法给予赔偿。

  3.申请人逾期不起诉又不履行税务行政复议决定的,或者不履行最终裁决的税务行政复议决定的,由税务机关依法强制执行或申请人民法院强制执行。

  税务行政诉讼

  业务内容

  税务行政应诉是指纳税人和其他当事人不服税务机关作出的具体行政行为,向人民法院提起诉讼,税务机关依法参加诉讼的活动。

  受案范围

  (一)对税务行政复议决定不服的。

  (二)除税务机关作出的征税行为外的其他税务具体行政行为不服的:

  1.税务机关委托扣缴义务人作出的代扣代缴税款行为;

  2.税务机关作出责令纳税人提交纳税保证金提供纳税担保、通知出境管理机关阻止出境行为;

  3.税务机关作出的税收保全、强制执行措施;

  4.税务机关作出的税务行政处罚行为;

  5.为符合法定条件申请税务机关颁发税务登记证、发售发票,税务机关拒绝颁发、发售或不予答复的行为。

  (三)对税务复议机关决定不予受理或受理后超过复议期限不作答复的。

  时间规定

  (一)申请人不服税务行政复议决定,可以自受到复议决定书之日起15日内向人民法院提取诉讼。

  (二)申请人直接起诉的,应当在知道作出具体行政行为之日起3个月内提出。

  (三)复议机关决定不予受理或受理后超过复议期限不作答复的,申请人可以自收到不予受理决定书之日起或行政复议期限期满之日起十五日内,依法向人民法院提起行政诉讼。

  诉讼程序

  (一)起诉

  公民、法人、其他组织不服税务机关作出的税务处理决定或复议决定,向人民法院提起行政诉讼。

  (二)应诉准备

  税务行政应诉环节按规定时间向人民法院提交《答辩状》。

  (三)出庭应诉

  参与法庭辩论阶段,围绕案件事实等方面与原告进行辩论,对原告提出的问题逐一地加以答复和辩驳。

  (四)上诉和二审应诉

  税务行政应诉环节对人民法院的一审判决不服时,提起上诉;对人民法院发出二审应诉通知时,制作提交答辩状。

  (五)执行与赔偿

  人民法院依照法定程序,对拒不履行已发生法律效力的判决或裁定的作为原告的公民、法人、其他组织或作为被告的税务机关采取强制措施,确保履行。

  被撤销的税务具体行政行为给原告造成损害的,致害税务机关应负赔偿责任。

  税务行政赔偿

  业务内容

  税务行政赔偿是指税务机关及其工作人员在行使职权过程中,因违法行政或者行政行为不当,给纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等税务行政相对人的合法权益造成损失,受害人提出赔偿请求,税务机关依法予以赔偿的制度。

  赔偿请求人单独提起税务行政赔偿诉讼的,须以税务机关(赔偿义务机关)先行处理为前提。赔偿请求人对赔偿数额有异议或者税务机关逾期不赔偿,赔偿请求人有权自期限届满之日起三个月内向人民法院提起行政赔偿诉讼。

  赔偿申请范围

  (一)纳税人在限期内已缴纳税款,税务机关未立即解除税收保全措施,使纳税人的合法利益遭受损失的,税务机关应负赔偿责任。

  (二)税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施,或者采取的税收保全措施、强制执行措施不当,使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的,应当依法负赔偿责任。

  申请时效

  赔偿请求人请求国家赔偿的时效为两年,自税务机关及其工作人员行使职权的行为被依法确认为违法之日起计算。

  负有赔偿义务的税务机关应自收到申请之日起两个月内依法给予赔偿。

  赔偿程序

  (一)赔偿申请

  赔偿请求人因税务机关作出的具体行政行为侵犯,造成损失时,应先向赔偿义务机关(税务机关)提交《赔偿申请书》,赔偿请求人书写申请书确有困难时,可以委托他人代书,也可以口头申请,由赔偿义务机关记入笔录。也可在申请行政复议和提起行政诉讼时一并提出。

  赔偿请求人在申请税务行政复议时,同时提出赔偿申请的,应当按照复议程序办理。

  赔偿请求人直接提出赔偿请求的,应先向赔偿义务机关先行提出。

  赔偿请求人在税务行政诉讼中提出赔偿申请的,须按诉讼程序办理。

  赔偿请求人可以向共同赔偿义务机关中任何一个赔偿义务机关要求赔偿,该赔偿义务机关应先予赔偿。

  (二)赔偿申请审查和受理

  税务行政赔偿环节将收到的《赔偿申请书》登记,并进行审查。

  (三)赔偿申请审理

  税务行政赔偿环节决定受理请求人的赔偿申请后,按下列事项进行审理:

  1.损害事实;

  2.违法行为与损害结果之间是否有因果关系。

  审理完毕,在收到赔偿申请之日起两个月内完成制作《赔偿决定书》。

  (四)赔偿决定执行

  赔偿义务机关决定予以赔偿的,应当自收到赔偿申请之日起两个月内给予赔偿。赔偿请求人对赔偿数额有异议或者税务机关逾期不赔偿的,赔偿请求人可以自期间届满之日起三个月内向人民法院提起诉讼。

  赔偿请求人在税务行政诉讼中提出赔偿请求的,按诉讼程序处理。对发生法律效力的行政赔偿判决、裁定或调解协议,一方当事人拒绝履行的,对方当事人可以向第一审人民法院申请执行。申请执行的期限,申请人为公民的为一年,申请人是法人或者其他组织的为六个月。

2013-07-10