非财务人员财务管理—成本控制

  

  二、成本控制的类型

  三、成本控制的程序

  四、成本控制的方法


  成本控制是指企业生产经营过程中,对有关各项成本耗费采用科学的方法,将其发生额限制在计划或标准的范围内,同时,及时分析实际脱离计划或标准的偏差,并积极采取措施予以纠正,以实现全面降低成本之目标的一种会计管理行为。

  一、成本控制的内容

  成本控制有广义的成本控制和狭义的成本控制。广义的成本控制是指成本控制应贯穿于生产经营过程的各个阶段,渗透到成本管理工作的各个环节。狭义的成本控制,即在产品的生产过程中,从投料开始对成本的形成和偏离成本目标的差异进行的日常控制。

  成本控制的内容是成本控制对象的具体化。成本控制的对象是企业在整个生产经营过程中发生的、以货币形式表现的全部成本费用。因此,从成本的形成过程看成本控制的内容包括:在材料供应过程中,加强对物资采购成本和物资储备成本的控制;在产品生产过程中,加强对产品生产成本的控制和产品质量成本的控制;在产品销售过程中,加强对产品销售费用及产品售后服务成本的控制。

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  二、成本控制的类型

  按不同标志进行分类,成本控制通常有如下几种类型。

  (一)按控制论原理分类

  成本控制按控制论原理分,可分为:防护性成本控制、前馈性成本控制和反馈性成本控制。

  防护性成本控制是指通过企业内部制定的各种规章制度来约束成本的支出;前馈性成本控制是指产品投产前对产品的设计、试制阶段所进行的成本控制;反馈性成本控制是指产品在生产过程中日常或事后的成本控制。

  (二)按控制的时间分类

  成本控制按控制的时间顺序分,可分为:事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。

  事前成本控制是指在产品投产前的设计、试制阶段,对影响成本的各有关因素所进行的事前规划、审核和监督,同时建立健全各项成本的管理制度#事中成本控制是指在产品的生产过程中,从投料开始对成本形成和偏离成本目标的差异进行日常控制;事后成本控制是指在产品形成之后的综合分析与考核,并对下一阶段的事前控制给予提示和指导。

  (三)按控制手段分类

  成本控制按控制手段分,可分为:成本相对控制和成本绝对控制。成本相对控制需要开源与节流同时进行,除采取各项措施节约开支外,研究本量利之间的关系,降低单位产品成本,达到相对降低成本的作用;成本绝对控制主要采取各项措施,节约各项费用开支,杜绝浪费。

  (四)按成本归集对象分类

  成本控制按成本归集对象分,可分为;质量成本控制和产品成本控制。

  质量成本控制是指质量管理与成本管理的有机结合,通过确定最优质量成本而达到控制成本的目的的控制;产品成本控制是指针对生产产品全过程的控制。

  (五)按成本控制时期分类

  成本控制按成本控制时期分,可分为:使用寿命周期成本控制和经营期成本控制。使用寿命周期成本控制以用户为研究对象,不仅研究经营期内的成本控制,而且侧重产品使用成本的控制;经营期成本控制是侧重于企业经营期内的成本控制。

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  三、成本控制的程序

  成本控制的程序一般分为:确定成本控制的目标和标准,分解落实成本控制的目标,计算并分析成本差异,并针对影响成本升降的主、客观因素,采取相应措施。

  (1)确定成本控制的目标和标准。确定成本控制的目标和标准是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限,是成本控制和考核的依据,没有这个标准,也就无法进行成本控制。成本控制标准可以是目标成本、标准成本、定额成本、计划成本及预算费用。

  (2)分解落实成本控制的目标。分解落实成本控制的目标是成本控制的关键。它是在生产经营过程中,根据预定的标准,控制各项消耗和支出,随对发现偏离标准的现象,并及时采取有效措施,把差异控制在允许的范围之内。落实成本控制过程主要依靠成本信息的反馈和数据的统计分析,建立严格的成本责任制度,实行全员控制和全过程控制。

  (3)计算并分析成本差异,并作出相应的财务处理。集中查找和分析产生成本差异的原因,分清责任归属,对成本目标和标准的执行情况作出考核和评价,防止不利因素的重复发生,总结和推广经验,为修订标准提供有用的参考数据。

  (4)针对影响成本升降的主、客观因素,采取得力措施纠正和避免不利差异,并对有关责任部门和人员进行奖惩。

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  四、成本控制的方法

  企业成本控制的方法主要有以下几种。

  (一)标准成本

  标准成本是经过精确的调查、分析与技术测定而制定的,用来评价实际成本,衡量工作效率的一种预计成本。

  标准成本不同于预算成本。标准成本是单位成本的概念,它与单位产品相联系;预算成本是总成本的概念,它与一定的业务量相联系。但两者都不是实际发生的成本,而是一种预定的成本目标,如果以标准成本为基础乘以一定的业务量,即为预算成本,它们是从不同的角度来判断和说明某个成本项目的计划完成情况。

  1.采用标准成本的优点

  采用标准成本系统的优点主要体现在以下几方面:

  (1)为成本控制提供依据。

  任何控制都不可能没有控制标准,成本控制的标准有两类:一类是以历史上曾经达到的水平作为依据,如上年实际成本、历史最低成本或平均成本等;另一类是以应该发生的成本为依据,如各种标准成本。标准成本是比历史成本更优越的控制依据。

  标准成本系统可以事先提供具体衡量成本水平的适当尺度,给有关部门提供奋斗目标,能够发挥事先的控制作用。通过差异分析,可以评价和考核工作的质量和效果,为业绩评价提供重要依据。

  (2)代替实际成本作为存货计价的依据。

  由于标准成本中已剔除了各种不合理因素,以它为依据进行材料、在产品和产成品存货的计价,可使存货计价建立在更加健全的基础上。

  以实际成本对存货计价,往往同实物形态的存货有不同的计算单价,很难说哪一个能反映其真实的价值。由于成本计算方法的人为因素很多,实际成本并不“实际”。

  (3)提供经营决策的成本信息。

  由于标准成本代表了成本要素的合理近似值,因而可以作为定价的依据,并可作为成本、数量、利润分析的原始数据资料,以及估算产品未来成本的依据。

  (4)简化成本计算工作。

  使用标准成本来记录材料、在产品、产成品和销售账户,可以简化日常的账务处理和期终报表的编制工作。在标准成本系统中,上述账户按实际业务量的标准成本记账,使账务处理及时而且简单,减少很多费用的分配计算。至于实际成本与标准成本的差异,可以另设账户归集,在期终一并处理,使工作量大大减少。

  2.采用标准成本的作用

  企业采用标准成本时,可以起到以下作用。

  (1)便于分清各部门责任。

  由于标准成本的每个成本项目都采用单独的价格标准和数量标准,因而就可确定每个成本项目实际脱离标准的差异的责任归属,从而分清各部门责任。

  (2)便于控制成本。

  成本差异是成本升降的数量反映,日常经济活动中,只有不断地计算与分析差异,才能找到成本升降的真实原因,以便进行成本控制。

  (3)便于决策。

  标准成本是一种预定的成本目标,它剔除了各种不合理因素,因而在确定产品售价和不同投资方案进行比较时,就具有重要的参考价值。

  (4)便于成本核算。

  采用标准成本不必将全部生产费用,按一定的标准在完工产品和在产品之间分配,产品发生也不必按一定的方法。

  3.标准成本的制定方法

  制定标准成本,通常先确定直接材料和直接人工的标准成本,其次确定制定费用的标准成本,最后确定单位产品的标准成本。

  在制定时,无论是哪一个成本项目,都需要分别确定其用量标准和价格标准,两者相乘后得出成本标准。

  用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等,主要由生产

  技术部门主持制定,吸收执行标准的部门和职工参加。

  价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等,由会计部门和有关其他部门共同研究确定。采购部门是材料价格的责任部门,劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任,各生产车间对小时制造费用率承担责任,在制定有关价格标准时要与它们协商。

  无论是价格标准还是用量标准,都可以是理想状态的或正常的,据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。

  将确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总,就可确定有关产品完整的标准成本。通常企业将此编成“标准成本卡”,在每种产品生产之前,送达有关人员,包括各级生产部门负责人、会计部门、仓库等,作为领料、派工和支出其他费用的依据。

  4.标准成本差异

  成本差异是指在标准成本制度下,企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与其标准成本之间的差额。

  标准成本是一种目标成本,由于种种原因,产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额,称为标准成本的差异,或称为成本差异。

  标准成本差异是指实际成本偏离标准成本所产生的差异。如果实际成本超过标准成本,则为不利差异;如果实际成本低于标准成本,则为有利差异。

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  在日常成本控制中,要随时发现实际成本偏离标准成本的差异,并应进一步分析产生差异的具体原因,更重要的是要及时采取相应的措施,控制、消除不利差异的继续发生,以保证企业成本在预定的水平之下。

  (1)材料成本差异分析。

  直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本

  产生直接材料成本差异的原因一般有两个:一是材料实际用量偏离了材料标准数量产生的差异,为数量差异;二是材料实际价格偏离材料标准价格,叫价格差异。材料价格差异是在采购中形成的,不应由耗用材料的生产部门负责,而应由采购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因有许多,如材料采购计划编制不合理,进料数量未按经济订量办理,运输安排不合理,购进的材料不能充分保证质量等,需要进行具体分析和调查,才能明确最终原因和责任归属。

  材料数量差异是在材料耗用过程中形成的,反映生产部门的成本控制业绩。材料数量差异形成的具体原因有许多,如材料质量较差、产品设计变更、工艺变更、生产技术和劳动生产率水平较低、生产工人情绪低落、机器设备效率减退等;有时多用料并非生产部门的责任,如购人材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准;又如工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。因此,要进行具体的调查研究才能明确责任归属。

  确定材料用量差异和价格差异的计算公式为:

  材料耗用量差异=∑(实际用量一标准用量)×标准价格

  价格差异=∑(实际价格标准价格)×实际用量

  需要注意的是,在计算数量差异时应乘以标准价格,而在计算价格差异时则应乘以实际用量。

  (2)直接人工成本差异分析。

  直接人工成本差异是指一定产量的产品中直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差异。影响直接人工成本的因素有单位产品耗用工时,即效率差异和小时工资率差异两个。确定效率差异和小时工资率差异的计算公式为;

  直接人工成本差异=直接人工实际成本一直接人工标准成本

  人工效率差异=(实际单耗工时一标准单耗工时)×标准小时工资率

  工资率差异=(实际小时工资率-标准小时工资)×实际单耗工时

  工资率差异形成的原因,包括工人调度、安排不当,由高工资水平工人做低工资水平工人的工作;工资变动,工资水平调整,原标准未及时修订;工资计算方法变更;季节性或临时紧急性生产增发工资等,原因复杂而且难以控制。一般说来,应归属于人事劳动部门管理,差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门,

  直接人工效率差异的形成原因,包括工作环境不良、工人生产技术不熟练、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、材料供应不及时、设备故障较多、作业计划安排不当等。它主要是生产部门的责任,但这也不是绝对的。

  (3)制造费用差异分析。

  制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用。变动性制造费用的耗费差异,是实际支出与按实际工时和标准费率计算的预算数之间的差额。由于后者是在承认实际工时时必要的前提下计算出来的弹性预算数,因此该项差异反映耗费水平即每小时业务量支出的变动费用脱离了标准。耗费差异是部门经理的责任,他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。固定性制造费用差异是实际固定性制造费用与标准固定性制造费用之间的差异,即:

  固定性制造费用差异一实际固定性制造费用标准固定性制造费用

  固定性制造费用差异分析是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置差异三部分。其中,耗费差异是实际投入的活动水平偏离生产能力所产生的差异;效率差异是投入的实际工时偏离产品的标准工时所产生的差异;闲置差异则是实际固定性制造费用总额偏离预算总额所产生的差异。分析计算各种差异的公式为:

  人工效率差异=(实际单耗工时—标准单耗工时)×标准小时制造费用

  生产能力差异=(预算单耗工时一实际单耗工时)×标准小时制造费用

  费用预算差异=实际固定性制造费用一预算固定性制造费用

  小时标准费用率=预算固定性制造费用总额÷预算生产工时总数

  固定性制造费用耗费差异分为可控和不可控因素,各分管部门应对可控指标产生的差异负责。固定性制造费用生产能量发挥不足而造成的能量差异,相关部门都可能负有责任,是一个涉及面很广的问题,需要从全企业的角度,综合加以解决。

  (二)责任成本

  一个责任中心,如果不形成或者不考核其收入,而着重考核其所发生的成本和费用,这类中心称为成本中心。

  1.成本中心简介

  通常成本中心是没有收入的。因此它无需对收入、收益或投资负责。例如,一个生产车间,它的产品或半成品并不由自己出售,没有销售职能,没有货币收入。有的成本中心可能有少量收入,但不成为主要的考核内容。例如,生产车间可能会取得少量协外加工收入,但这不是它的主要职能,不是考核车间的主要内容。

  成本中心的应用范围最广,任何对成本负有责任的单位都是成本中心。例如,一个分厂是成本中心,它由几个车间所组成,而每个车间还可以划分为若干个工段,这些工段是更小的成本中心。

  产品成本是按承担的客体(产品)进行计算的,其原则是:哪种产品受益,就由哪种产品承担。而责任成本则是按责任中心进行计算的,它的原则是·谁负责,就算在谁的头上。因此,计算责任成本必须首先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”两类。

  可控成本是指在特定时期内特定责任中心能够直接控制其发生的成本。相对称概念是不可控成本。一般说来,可控成本必须符合以下三个条件:

  (1)责任中心有办法知道将发生什么性质的耗费。

  (2)责任中心有办法计量它的耗费。

  (3)责任中心有办法控制并调节它的耗费。

  凡不符合上述三条件的,即为不可控成本。属于某成本中心的各项可控成本之和,构成该中心的责任成本。

  企业为了实行有效的财务控制,明确各责任单位应承担的经济责任、应有的权利和利益,促使各责任单位尽其责任坍调配合,必须在企业内部建立责任中心。

  责任中心是指具有一定的管理权限,并承担相应的经济责任的企业内部单位。其基本特征是责、权、利相统一。责任中心应具备如下四个条件:一是有承担经济责任的主体——责任者;二是有确定经济责任的客观对象——资金运动}三是有考核经济责任的基本标准——经济业绩;四是具备承担经济责任的基本条件——职责,权限。

  2.成本中心

  (1)成本中心的类型。

  成本中心有两种类型:标准成本中心和费用中心。

  a.标准成本中心。

  标准成本中心,必须是所生产的产品稳定而明确,并已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常,标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、班组等。在生产制造活动中,每个产品都可以有明确的原材料、人工和间接制造费用的数量标准和价格标准。实际上,任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心,只要这种活动能够计量产出的实际数量,并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。因此,各种行业都可能建立标准成本中心。

  b.费用中心,

  费用中心适用于那些产出物不能用财务指标衡量,或者投入和产出之间没有密切关系的单位。这些单位包括一般行政管理部门、研究开发部门,以及某些销售部门等。一般行政管理部门的产出难以度量,研究开发和销售活动的投入量与产出量之间没有密切的联系。对于费用中心,唯一可以准确计量的是实际费用,无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率,从而限制无效费用的支出。

  (2)成本中心的特点。

  成本中心的特点主要表现在以下三方面。

  a.成本中心只衡量成本费用,不衡量收益。

  一般雨言,成本中心没有经营权和销售权,其工作成果不会形成可以用货币计量的收入,因此,成本中心只衡量成本费用,不衡量收益。

  b.成本中心只对可控成本负责。

  可控成本是相对于不可控成本而言的。凡是责任中心能控制的各种耗费,称为可控成本;凡是责任中心不能控制的各种耗费,称为不可控成本。具体来说,可控成本具备如下三个条件:①可以预计,即成本中心能够通过一定的途径和方式预知将要发生的成本;②可以计量,即成本中心能够对发生的成本进行计量;③可以控制,即成本中心能够对发生的成本加以调节和控制。

  凡不能同时具备上述三个条件的成本通常为不可控成本,一般不在成本中心的责任范围之内。

  在理解和掌握成本中心这一特点时要注意:可控成本与不可控成本的相对性。两者是相对于特定的成本中心和特定的期间而言的,这与责任中心所处的管理层次的高低、管理权限的大小,以及控制范围的大小等都有直接关系。较高层次责任中心的可控成本,对于其下属的较低层次的责任中心来说,可能就是不可控成本;反过来,较低层次责任中心的可控成本,则一定是其所属较高层次责任中心的可控成本。例如,生产车间的管理费用,对生产车间成本中心来说属于可控成本,而对下属各班组成本中心来说是不可控成本。但对整个企业来说,一般不存在不可控成本,几乎所有的成本都可视为可控成本。此外,某些成本对处于同一层次的某一责任中心而言是可控的,对于另一责任中心来说,则是不可控的。例如材料价格,对于供应部门来说是可控的,但对于生产部门来说,则是不可控的。

  c.成本中心控制和考核的内容是责任成本。

  成本中心当期发生的各项可控成本的总和,构成了其责任成本。成本中心控制和考核的内容就是责任成本,而不是产品成本。

  责任成本与产品成本是既有区别又有联系的两个概念。产品成本是以产品为对象归集产品的生产耗费,归集的原则是谁受益,谁承担;责任成本是以责任中心为对象归集的生产或经营管理耗费,归集的原则是谁负责,谁承担。

  3.成本费用支出归属原则的确定

  成本费用支出归属原则的确定方法如下:

  (1)假如某责任成本中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额,那该中心就要对这项成本负责。

  (2)假如某责任成本中心有权决定是否使用某种资产或劳务,它就应对这些资产或劳务的成本负责。

  (3)假如某管理人员虽然不直接决定某项成本,但是上级要求他参与有关事项,从而对该项成本的支出施加了重要影响,则他对该成本也要承担责任。

  4.责任成本控制的着手点

  企业进行责任成本控制,可从以下几方面着手。

  (1)确定责任成本中心。

  确定责任成本中心,是企业合理划分责任层次的首要问题。一个企业是由许多部门或单位构成的,要进行责任成本控制,就必须在组织上划分责任层次,确定责任中心,使每一项成本责任都有一个具体的归属单位。

  (2)确定责任成本,编制责任预算。

  责任成本中心确定之后,就要明确各责任成本中心的责任成本,并编制责任预算。

  (3)进行责任成本核算。

  责任成本核算,即由各责任成本中心设置账户,建立明细账,用于归集和计算各自的责任成本。

  进行责任成本核算,需要分清各责任成本中心之间的责任界限,对各责任成本中心之间发生的经济往来,按照企业内部转移价格,进行责任清算。责任清算就是对各责任成本中心之间互相提供的产品和劳务,要进行计价清算,以便达到结转费用的目的。值得注意的是:企业进行责任成本核算时,必须以责任单位或责任者作为责任成本的计算对象。

  (4)进行责任成本考核和评价。

  进行责任成本考核和评价是发挥企业责任成本控制作用的关键一环,因为,责任成本考核与评价是否得当,直接影响企业职工加强成本管理的积极性。

  责任成本的考核就是考核各责任成本中心所承担的各项责任成本指标是否完成了任务。主要以各责任成本中心的责任成本报告提供的资料作为考核的依据。因此,各责任成本单位应定期编制责任成本报告,逐级上报,逐级汇总,以反映各责任成本单位所能控制的责任成本项目的执行情况。责任成本报告的编制要求如下:

  出责任成本报告的内容同责任单位承担的责任成本(费用)相一致。

  b.责任成本报告应填列预算数、实际数及计算的差异数。

  c.责任成本报告必须注意及时性。过时的报告对于管理者来说是无任何价值的。报告的及时性包括编制报告的时间应尽量缩短和报告报送的时间应及时。责任成本报告的格式如下表。

  ××公司××部责任成本报告

  单位:元

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  通过责任成本报告,可以提示各责任单位的责任成本完成情况。在此基础上,企业要将责任成本完成情况与物质乖J益挂起钩来,进行考核、评估和奖惩。

  值得注意的是,责任业绩报告中的“成本差异”是评价与考核责任成本中心责任业绩完成情况的重要指标。若实际数小于预算数,称为“有利差异”;若实际数大于预算数,称为“不利差异”。

  (三)质量成本

  质量成本是企业为保证和提高产品质量支出的一切费用,以及因未达到产品质量标准,不能满足用户和消费者的要求而产生的一切损失。包括:预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。

  质量成本是全面质量管理的重要内容,是企业内部管理的重要方面,是产品成本的构成部分。通过全面质量管理,可以提高产品质量,增强企业竞争能力。同时也可以降低产品成本,提高经济效益。

  1.质量成本的内容

  质量成本包括以下几方面的内容。

  (1)预防成本。

  预防成本是指企业为防止产品质量出现缺陷和误差,保证产品质量达到标准,以及进一步提高产品质量水平所发生的各种费用。具体包括质量计划工作费、新产品评审费、工序能力研究费、技术培训费和质量改进措施费等。

  (2)鉴定成本。

  鉴定成本是指用试验检测并评定产品是否满足规定的质量要求所需的费用。具体包括进货检验费、工序检验费、产品质量检验费、产品质量检验所用设备的维修费等。

  (3)内部故障成本。

  内部故障成本是指产品出厂前因不能满足规定的质量要求而造成的损失。具体包括:废品损失、返修损失、停工损失和产品降级损失等。

  (4)外部故障成本。

  外部故障成本是指产品销售交货后,因产品质量不能满足规定的质量要求导致索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用。具体包括索赔费用、退货损失和保修费等。

  2.质量成本的核算方法

  质量成本核算方法可以采用账内核算法,也可以采用账外单独核算法。

  账内核算法是在产品成本核算的有关会计账户内增设“质量成本”项目,单独归集和反映在进行产品质量控制过程中发生的质量管理费用和产品质量损失。

  企业利用账外单独核算法对质量成本进行核算时,应单独设置“质量成本”账户。“质量成本”账户下设“预防成本”、“鉴别成本”、“内部故障成本”和“外部故障成本”四个项目。各项质量成本发生时,借记“质量成本”账户,贷记有关账户。

  3.质量成本控制的方法

  质量成本控制是依据质量成本目标,对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核,揭示偏差,及时纠正,实现预期的质量成本目标,并进而采取措施,在保证产品质量的前提下,不断降低质量成本。

  由于质量成本涉及面较广,企业必须明确各个部门在质量成本管理中的责任,将质量成本中的各项费用逐步分解落实到有关部门和个人,形成一套自上而下的质量成本控制系统。

  为了使企业有关部门及时掌握各项质量成本的发生和偏离标准的情况,以便及时采取措施,企业应建立质量成本信息及其反馈体系。这些质量成本信息应通过各种专门凭证和报表传递到有关部门和领导人手中。因此企业应根据其具体情况,设计一套完整的凭证和质量成本报表体系,以满足质量管理部门的需要。

  通过质量成本核算后,还要开展质量成本效果分析。利用产品总成本质量成本占用率指标,可以看出质量成本是否降低r。其计算公式为:

  产品总成本质量成本占用率=产品总成本÷质量成本×100%

  质量成本控制也应实行垒过程的控制,即对质量成本发生的全过程进行控制。具体来说,质量成本控制一般包括以下四个方面:①产品开发系统的质量成本控制;②生产过程的质量成本控制;③销售过程的质量成本控制;④质量成本的日常控制。

2013-04-15