非财务人员应掌握的成本管理和成本控制知识

  

  二、成本核算的任务

  三、成本核算的程序

  四、成本控制的作用

  五、成本控制的原则


  非财务人员在掌握成本管理和成本控制内容时,还应掌握以下内容。

  一、对企业成本核算的要求

  对企业成本核算时,会计人员应做到以下几点。

  (一)建立、健全成本核算的原始记录

  成本核算的主要依据是原始记录。如果原始记录不正确,则势必影响成本核算的正确性。企业对于材料的领用、工时的耗用、费用的开支、在产品或半成品的内部转移、产成品的交库等,都必须有正确的原始记录。

  (二)健全定额管理,加强对生产费用的事前审核、控制

  企业生产耗用的材料、燃料、动力、工时消耗和费用开支等,都应制定定额或指标,在生产费用发生之前就加强审核和控制。

  (三)正确划分各种费用的界限

  要正确、及时地计算产品成本,提供成本考核和分析所需资料,还必须正划分以下四个方面的费用界限:

  (1)正确划分应计人和不应计入产品成本的费用界限。企业的活动是多方面的,企业耗费和支出的用途也是多方面的,其中只有一部分费用可以计人产品成本。

  首先,非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。只有生产经营活动的成本才可能计人产品成本。如筹资活动和投资活动不属于生产经营活动,它们的耗费不能计入产品成本,而属于筹资成本和投资成本。

  按照我国现行会计制度规定,下列与生产经营活动无关的耗费不能计人产品成本:对外投资的支出、耗费和损失;对内长期资产投资的支出、耗费和损失,包括有价证券的销售损失、固定资产出售损失和报废损失等;捐赠支出,各种筹资费用,包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等。

  其次,生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本,只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本,非正常的经营活动成本不计人产品成本而应计人营业外支出。非正常的经营活动成本包括灾害损失、盗窃损失等非常损失;滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出;短期投资跌价损失、坏账损失,存货跌价损失、长期投资跌价损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失,以及债务重组损失等。

  正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期间成本。按财务会计制度规定,正常的生产成本计入产品成本,其他正常的生产经营成本列为期间成本。

  (2)正确划分应由本月和不应由本月产品成本负担的费用界限。应由本月产品负担的费用,应全部计人本月产品成本;不应由本月负担的生产经营费用,则不应计入本月的产品成本。

  为了正确划分各会计期的成本界限,要求企业不能提前结账,将本月费用作为下月费用处理,也不能延后结账,将下月费用作为本月费用处理。

  为了正确划分各会计期的费用界限,还应贯彻权责发生制原则,正确核算待摊费用和预提费用。本月已经支付但应由以后各月负担的费用,应作为待摊费用处理。本月尚未支付,但应由本月负担的费用,应作为预提费用处理。

  (3)正确划分各种产品之间的费用界限。为了分别计算各种不同产品的成本,分析各种产品的成本完成情况,还必须将应由本月产品成本负担的生产费用,在各种产品之间进行划分。凡能分清应由哪种产品负担的费用,应该直接计人该种产品的成本;凡由几种产品共同耗用、无法直接分清的费用,要采用适当的既合理又简便的分配方法,分别计入各种产品的成本。

  (4)正确划分完工产品和在产品之间的费用界限。月末计算产品成本时,如果某产品已经全部完工,则计人该产品的全部生产成本之和,应是该产品的“完工产品成本”。如果这种产品尚未全部完工,则计入该产品的生产成本之和,就是该产品的“月束在产品成本”。如果某种产品既有完工产品又有在产品,已计入该产品的生产成本还应在完工产品和在产品之间分配,以便分别确定完工产品成本和在产品成本。

  正确划分这四个方面的费用界限,在产品成本核算工作中占相当重要的地位。费用划分的过程,也就是产品成本的计算过程,也是企业制定产品成本计算规程的具体内容。划分正确,产品成本计算也正确。检查和评价企业产品成本计算工作的好与坏的标志之一,也是看这四个方面费用界限划分得是否正确、合理。

  (四)根据企业生产的特点和管理要求,确定成本核算的组织形式和成本计算方法

  成本核算的组织形式,一般有厂郡集中核算(或称一级核算)和广部、车间分散核算(或称二级核算)。集中核算和分散核算各有特点:集中核算减少层次,节约时间;分散核算使车间能及时掌握情况,控制费用的发生。企业要根据生产特点和管理上的要求选择最佳的形式。但是产品成本的归集,必须与贯彻经济责任制相配合,分车间核算生产费用,明确责任,以利考核,并提供寻求节约费用、降低成本的途径。

  产品成本的计算方法有多种,如何选择,主要是看企业的生产特点和管理上的要求而定。

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  二、成本核算的任务

  企业的经济活动包括供应、生产和销售三个经营过程。在生产过程中,一方面发生各种生产耗费,如原料及主要材料、辅助材料、燃料、动力、固定资产折旧费、支付工资、计提职工福利,以及其他各种支出;另一方面生产出产品。在一定时期内发生的这些生产耗费,就是企业的生产费用;按产品品种分类归集的生产费用称作产品成本。

  产品成本是反映企业生产经营活动的一项综合性指标,如产品产量、质量、劳动生产率、材料及能源消耗等,都会在产品成本中有所反映。因此,产品成本核算将促使企业改善各项管理工作,提高经济效益。产品成本核算还为物价工作和纳税工作提供依据。

  产品成本核算的任务,可以归纳为:

  (1)根据各种规定、制度和指标,控制各种生产费用的支出,促使企业厉行节约、降低产品成本。

  (2)正确及时地计算产品成本,反映成本的完成情况,提供生产经营的资料,促使企业改进管理工作,加强经济核算。

  (3)反映生产过程中在产品的状况,保护财产的安全与完整。

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  三、成本核算的程序

  企业产品成本核算是一项复杂的工作,所涉及的内容及运用的方法很多,但不同生产工艺和不同管理要求下的企业产品生产成本核算都遵守一个基本程序,即:确定成本计算对象,确定成本项目,确定成本计算期,生产费用的审核和控制、生产费用的归集和分配,计算完工产品和月末在产品成本。

  (一)确定成本计算对象

  成本计算对象是生产耗费的承担者,是生产费用的归集对象,它是设置产品成本计算单和计算产品成本的前提。产品成本计算对象的确定,因工业企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平不同而异。企业应根据自身的生产特点和管理要求,选择合适的产品成本计算对象。

  (二)确定成本项目

  成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分的若干项目。通过成本项目,可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。因此,为了满足成本管理的需要,可在直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用等每个成本项目的基础上进行必要的调整。如为了反映企业生产过程中废品发生的情况,可单设废品损失成本项目等。

  (三)确定成本计算期

  成本计算期是指成本计算的间隔期,即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定,主要取决于企业生产的组织特点。通常在大量、大批生产的情况下,产品成本的计算期间与会计期间相一致。在单件、小批生产的情况下,产品成本的计算期间则与产品的生产周期相一致。

  (四)生产费用的审核和控制

  对生产费用进行审核和控制,主要是确定各项费用是否应该开支,开支的费用是否应该计人产品成本。

  (五)生产费用的归集和分配

  生产费用的归集和分配是将应计人本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间,按照成本项目进行归集和分配,直接或间接计入产品成本。一般为产品直接发生的生产费用直接计入该产品成本。对那些为产品生产直接发生的间接费用,可按发生地点和用途进行归集汇总,然后分别计人各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。

  (六)计算完工产品成本和月末在产品成本

  期末,对既有完工产品又有月末在产品的产品,应将计入各该产品的生产费用,在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行划分,求得完工产品和月末在产品的成本。

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  四、成本控制的作用

  成本控制不仅仅是将实际成本消极地限制在成本标准范围之内,而是从人力、物力、财力等方面出发,来衡量、考核各项生产经营支出是否符合以最小的耗费,取得尽可能大的效益的原则,从而达到降低成本、节约费用、提高经济效益的目的。

  成本控制在现代企业经营中的作用最为突出;

  (1)从控制的难易程度上看,在价格、成本、利润、资金等几大经济要素中,对成本的控制相对而言,企业具有更大的自主性。

  (2)成本控制的直接结果是降低成本,增加利润,因而处于经营管理的核心地位。在其他因素(比如价格、销售量等)不变时,降低成本,就意味着相对增加利润,提高经济效益;降低成本,保本点即降低,安全边际随之增大,企业的竞争能力随之增强;降低成本,即可减少资金占用,降低资源的消耗,加速资金的周转,提高资金的使用效益。

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  五、成本控制的原则

  企业对成本进行控制时,必须把握以下原则。

  (一)全面性原则

  在企业成本控制过程中,应遵循全过程、全体职员的成本控制原则。

  (1)全过程的成本控制。成本控制应贯穿企业成本形成的全过程,绝不能局限于生产过程的制造成本,而应扩大到企业产品寿命周期成本的全部内容。

  (2)全员的成本控制。企业要想降低成本,提高企业经济效益,就必须充分地调动企业每一个部门和每一位职员关心企业成本、控制企业成本费用的主动性和积极性。提高职员的成本意识,强化成本管理,加强成本控制。

  (二)开源与节流井举的原则

  企业未来的成本控制将要从单纯的节流向开源与节流并举,开展价值工程分析,加强质量成本管理,充分挖掘企业内部潜力,在增产节约,增收节支方面狠下工夫。

  (三)责权利相结合的原则

  一个企业是由若干个责任单位构成的,只有每个责任单位都按计划控制了各自的责任成本,企业的成本控制目标才能实现。如果要求每一个责任单位都要完成控制责任成本的职责,就必须赋予它们相应的权力。如果没有控制成本的权力就谈不上有效的控制成本了。

  (四)目标管理原则

  成本控制是企业目标管理的重要内容,控制必须以目标成本为依据,对企业的各项成本费用开支进行严格的限制和监督,力求做到以尽可能少的开支,取得较佳的经济效益。

  (五)例外管理原则

  在成本控制的实施过程中,应当有选择地分配人力、物力和财力,抓住重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异(即例外差异),这种方法通常被称为“例外管理”。为了提高成本控制的效果,按照例外管理原则,要求成本管理人员不要把精力和时间分散在全部的成本差异上,而应该突出重点,把主要精力放在那些不正常、不符合常规的成本差异上。对于这类差异,一定要查明原因,并及时采取有效的措施,把它们控制好。对于其他普遍存在的差异,可以投入较少的精力去管理。所以这些不符合常规的、变动较大的差异,属于例外的现象,应进行例外管理以便抓住主要矛盾,解决关键问题。

  在实务中,确定“例外”的标准通常可考虑如下几项标志:

  (1)例外的标准首先要体现重要性的要求,重要性是根据成本差异金额的大小来决定的。这里所谓金额的大小通常以成本差异占标准或预算的百分比来表示。一般来说,数额较大的差异应给予足够的重视,并集中精力将不利差异予以控制和缩小。

  (2)凡是对企业长期获利有重要影响的成本项目,即使其差异没有达到重要标准也应视为例外,查明原因。

  (3)有些成本差异虽未到重要性标准,但却经常在控制线的上下限附近徘徊,则应引起足够重视。出现这种情况可能是由于原标准已过时失效或成本控制不严所致。

  (4)有些差异即使达到重要性标准,但并非管理者可控的项目,也不应视为例外。

2013-04-15