非财务人员财务管理—债券筹资的管理

  

  二、溢价发行债券的核算

  三、折价发行债券的核算


  企业在筹资过程中,除了筹集资本金和向银行借款外,还可用发行债券进行集资。发行债券有向社会公众公开发行和向企业内部职工定向募集两种,任何一种方式都须经中国人民银行批准,并经资产评估定级,核定发行量和利息率,并委托银行或其他金融机构代理发行债券。

  债券核算的内容包括:应付债券的发行、利息调整的摊销、还本付息等。企业应设置“应付债券”总分类账户,并设置面值、利息调整、应计利息等明细账户,按债券种类设置明细账,进行明细核算。

  一、按面值发行的核算

  公司发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”、“库存现金”等账户,按债券票面价值,贷记“应付债券——债券面值”账户;溢价发行的债券,应按发行价格与票面价值之间的差额,借记“应付债券——利息调整”账户。支付的债券代理发行手续费及印刷费等发行费用,借记“在建工程”、“财务费用”账户,贷记“银行存款”等账户。

  【例2 – 3】乙企业于2010年1月1日发行为期3年的债券10 000张,债券面值为10元,利率10%。债券发行过程中,支付证券发行机构手续费900元,支付宣传费用600元。

  发行债券时:

  借:银行存款100 000

  贷:应付债券一债券面值 100 000

  支付债券发行手续费、宣传费时

  借:财务费用1 500

  贷:银行存款 1 500

  每年年末计提债券利息时:

  借:财务费用10 000

  贷:应付债券——应计利息10 000

  债券到期时:

  借:应付债券——债券面值100 000

  ——应计利息30 000

  贷:银行存款 130 000

  一、按面值发行的核算  二、溢价发行债券的核算  三、折价发行债券的核算  企业在筹资过程中,除了筹集资本金和向银行借款外,还...

  二、溢价发行债券的核算

  溢价发行债券是指企业发行债券的价格高于债券的面值,其高于面值的差额称为债券溢价。当企业发行债券的票面利率高于金融市场的实际利率时,这意味着企业将要以高于金融市场的实际利率支付利息,届时企业可以溢价发行。因此,债券实质上是企业在发行债券时,预收投资者一笔款项,以补偿以后多付给投资者的利息。

  企业在溢价发行债券后,按实际发行债券取得的款项借记“银行存款”账户,按债券面值贷记“应付债券一——债券面值”账户;实际发行额与面值的差额贷记“应付债券——利息调整”账户。

  【例2 -4】乙企业溢价发行10 000张债券,期限5年,利率10%,债券面值为1元。发行债券时实收价款11 000元,款项已存人银行。

  发行债券取得款项时;

  借:银行存款(实际收到的价款)11000

  贷:应付债券——债券面值(票面价值)10000

  ——利息调整(溢价金额)1000

  年末计提债券利息时:

  借:财务费用(10 000×10%)1000

  贷:应付债券—应计利息1000

  按实际利率法分摊溢价200元时:

  借:应付债券——利息调整(1 000÷5)200

  贷:财务费用200

  债券到期,支付本息时:

  借:应付债券——债券面值10000

  ——应付利息(10 000×10%×5)5000

  贷:银行存款15000

  一、按面值发行的核算  二、溢价发行债券的核算  三、折价发行债券的核算  企业在筹资过程中,除了筹集资本金和向银行借款外,还...

  三、折价发行债券的核算

  折价发行债券是指企业发行债券的价格低于债券面值。其低于面值的差额称为债券折价。当企业发行债券的票面利率低于金融市场的实际利率时,这意味着企业将要以低于金融市场的实际利率支付利息。企业为吸引投资者,给投资者合理的收益,就需要折价发行债券。因此,债券折价实质上是企业在发行债券时,预先少收投资者一笔款项,以补偿投资者以后少得利息的损失。其发行价格和折价金额的计算公式和方法与溢价发行相同。

  企业在折价发行债券后,按实际发行债券取得的款项,借记“银行存款”账户,按债券面值,贷记“应付债券——债券面值”账户;债券面值与实际发行额的差额,记人“应付债券——利息调整”账户的借方。

  【例2-5】乙企业折价发行10 000张债券,期限5年,利率lo%,债券面值为1元。发行债券时实收价款9 000元,款项已存入银行。

  发行债券取得款项时:

  借:银行存款(实际收到的价款)9000

  应付债券——利息调整1000

  贷:应付债券一债券面值(票面价值)10000

  会计期末计提利息时:

  借;财务费用100

  贷:应付债券——应计利息100

  摊销折价时:

  借:财务费用(1 000÷5) 200

  贷:应付债券——利息调整 200

  债券到期还本付息时,还本付息时:

  借:应付债券——债券面值 1000

  ——应计利息(10 000×10%×5) 5000

  贷:银行存款 15000

2013-04-12