长期股权投资的管理

  

  二、长期股权投资权益法下的会计核算

  三、长期股权投资减值的核算


  长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

  企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为本企业的子公司。控制,是指有权决定一企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

  企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为本企业的合营企业。共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

  企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为本企业的联营企业。其中,重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的影响。

  一、长期股权投资成本法下的会计核算

  成本法是指投资按成本计价的方法。在成本法下,长期股权投资以初始投资成本计价;追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应确认为投资收益。

  (一)成本法核算的范围

  企业持有的长期股权投资采用成本法核算有两种情况。

  (1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对于公司的长期股权投资。

  企业对于公司的长期股权投资应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

  (2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

  (二)成本法下长期股权投资的核算

  1.取得长期股权投资的核算

  取得长期股权投资时,应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资外,以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按照上述规定确定的长期股权投资成本,借记“长期股权投资”账户,贷记“银行存款”等账户。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”账户,贷记“长期股权投资”账户。

  【例3 -2】甲企业于2010年1月1日购人A公司发行的股票300 000股准备长期持有,从而拥有该公司5%的股份。每股买人价为1元,另外,企业购买该股票时发生有关税费为4 000元,款项已由银行存款支付。

  股票成交金额=300 000×1+4 000=304 000(元)

  借:长期股权投资 304 000

  贷:银行存款 304 000

  2.现金股利或利润的核算

  长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业按应享有的部分确认为投资收益,借记“应收股利”账户,贷记“投资收益”账户。属于投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,借记“应收股利”账户,贷记“长期股权投资”账户。

  【例3 - 3】甲企业于2011年1月1日以银行存款购人B公司的股票1 000 000股作为长期投资,每股买入价为1元,每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利,另支付相关税费4 000元。2011年1月15日收到B公司发放的2010现金股利。2012年B公司宣告发放2011年度现金股利的通知,甲企业应分得现金股利8 000元。

  购入B公司股票时:

  股票成交金额=l000 000×1+4 000-(1000 000X0.2)=804 000

  借:长期股权投资804 000

  应收股利200 000

  贷:银行存款1 004 000

  收到2010年现金股利时

  借:银行存款200 000

  贷:应收股利200 000

  在这种情况下,取得长期股权投资时,如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚

  未发放的现金股利或利润,应借记“应收股利”账户,不记入‘‘长期股权投资”账户。

  得到B公司宣告发放2010年度现金股利的通知时

  借:应收股利8 000

  贷:长期股权投资8 000

  在这种情况下,属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,借记“应收股利”账户,贷记“长期股权投资”账户,而不是确认为投资收益。

  3.处置长期股权投资的核算

  处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等账户,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”账户,按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”账户,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户。

  【例3 -4】甲企业将其作为长期投资持有的C公司150 000股股票,以每股1元的价格卖出,支付相关税费1 000元,取得价款149 000元,款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为139 000元。

  投资收益=149 000-139 000-10 000(元)

  借:银行存款

  贷:长期股权投资

  投资收益

  在这种情况下,企业处置长期股权投资,应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

  一、长期股权投资成本法下的会计核算  二、长期股权投资权益法下的会计核算  三、长期股权投资减值的核算  长期股权投资包括企业

  二、长期股权投资权益法下的会计核算

  (一)权益法的核算范围

  企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时,长期股权投资应当采用权益法核算。

  (1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。

  (2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。

  为了核算企业的长期股权投资,企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等账户。

  (二)权益法下长期股权投资的核算

  1取得长期股权投资的核算

  权益法是指投资最初以投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

  取得长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资成本单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本,借记“长期股权投资——成本”账户,贷记“银行存款”等账户。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借记“长期股权投资——成本”账户,贷记“银行存款”账户,按其差额,贷记“营业外收入”账户。

  【例3-5】甲企业2010年6月1日购人D公司发行的股票30 000 000股准备长期持有,占D公司股份的30%。每股买人价为1元,另外,购买该股票时发生有关税费500 000元,款项已由银行存款支付。已知D公司2009年12月31日所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为100 000 000元。

  初始投资成本=30 000 000X1+500 000=30 500 000(元)

  借:长期股权投资——成本

  贷:银行存款

  在本例中,长期股权投资的初始投资成本30 500 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30 000 000元(100 000 000×30%),其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。

  但是,如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,应借记“长期股权投资——成本”账户,贷记“银行存款”等账户,按其差额,贷记“营业外收入”账户。

  2.被投资单位实现净利润的核算

  根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额,借记“长期股权投资——损益调整”账户,贷记“投资收益”账户。被投资单位发生亏损作相反的会计分录,本账户的账面价值减记至零为限,借记“投资收益”账户,贷记“长期股权投资——损益调整”账户。

  被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得的部分,借记“应收股利”账户,贷记“长期股权投资——损益调整”账户。收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。

  3.长期股权投资处置的核算

  处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等账户,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”账户,按该长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”账户,按尚未提取的现金股利或利润,贷记“应收股利”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户。

  同时,还应结转原记入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户,贷记或借记“投资收益”账户。

  4.被投资单位所有者权益其他变动的核算

  在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”账户,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户:

  【例3 - 6】2010年丙公司可供出售金融资产的公允价值增加了24 000 000元。丙公司按照持股比例确认相应的资本公积360 000元。

  借:长期股权投资——其他权益变动3 600 000

  贷:资本公积——其他资本公积3 600 000

  一、长期股权投资成本法下的会计核算  二、长期股权投资权益法下的会计核算  三、长期股权投资减值的核算  长期股权投资包括企业

  三、长期股权投资减值的核算

  (1)企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资有资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

  (2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中投有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值,按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计人当期损益。

  企业计提长期股权投资减值准备,应当设置“长期股权投资减值准备”账户核算。企业按应减记的金额,借记“资产减值损失一计提的长期股权投资减值准备”账户,贷记“长期股权投资减值准备”账户。

  长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

2013-04-12